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增值税全面推行后，给建筑业的经营与管理带来了显著影响。“营改增”实施之后，各个建筑企业都在努力探寻更为高质且高效的管理手段与方法，目的是应对“营改增”给建筑企业利润带来的冲击。
“营改增”对建筑企业合同的签订以及“精细化”管理提出了更高要求。若仍按以往套路签订合同，在合同执行过程中很容易产生财务和税费方面的纠纷，甚至会对工程项目的顺利推进造成影响。所以，有必要对“营改增”后“业主”的类型进行细致划分，并根据不同类型有针对性地梳理合同签订的技巧。
营改增以后，“业主”主要分成2类：
业主不能抵扣增值税进项税，例如为政府进行的工程，像办公大楼的建设、学校的修建以及公路的修筑等。
业主中可以抵扣增值税进项税的，例如房地产公司以及工业制造企业等。
第一类业主无法抵扣增值税进项税。因此，我们最好签订包工包料的合同，通过这种方式我们能够抵扣 17%。
第二类业主，例如房地产公司，需要缴纳 11%的增值税，其成本可以进行抵扣。工业制造企业按照税法规定，在 2016 年 5 月 1 日之后，自建工程，像办公楼、厂房等不动产，其中包含的增值税进项税，分 2 年进行抵扣。第 1 年抵扣 60%，第 2 年抵扣 40%。
第二类业主面临两种合同选择，即签包工包料合同或者签甲供材合同。若他们自行购买材料，能够抵扣 17%；倘若采用包工包料的方式，你们为其开具的发票则可抵扣 11%。基于此，这类业主有很大的可能性会与你签订甲供材合同。
签合同的技巧
企业缴纳的税额并非由财务做账所决定，而是由公司开展业务所产生的。其中关键在于公司签订合同这一行为。若要降低税负，就需要对业务流程进行管控，对业务环节进行管控，重点便是对签订合同这一环节进行管控。
第一类业主
第一选择：签包工包料合同是上上策！
不能抵扣增值税进项税的业主，在战略层面，我们必须签订包工包料合同，这样做会更有利于节省税费。
通常而言，建筑企业的材料费以及设备费在工程造价中所占比例为 60%至 70%，而人工费在工程造价中所占比例为 20%至 30%。
1、材料费税负：
营改增之后，若签订包工包料合同并给业主开发票钢材企业增值税税负，需按 11%计税。然而，材料和设备由施工企业自行采购，能够抵扣 17%。如此一来，材料费和设备费降低了 6 个点，从总报价的角度看，税负下降了 60%乘以 6%，即 3.6%。
营改增之前，企业需交 3%的税，此税乘以 60%，则材料费、设备费所占份额为 1.8%。营改增之后，在材料费、设备费这方面，我们少交的税为 3.6%加上 1.8%，即 5.4%。
2、人工费税负：
营改增之后，人工费这部分是依据 11%来计税的。然而，我们将其外包出去了，是按照 3%进行简易计税的。
所以，能够给总包公司开具 3%的增值税专用发票，这样总承包的人工费就可以抵扣 3 个点。而总承包向业主开具的是 11%。对于总承包来说，人工费增加了 8 个点。如果人工费按 30%来计算，那么人工费所占的税额为 2.4%。
营改增之前，若总承包将人工给予，总承包公司能够差额抵扣营业税，且税率为 3%。总承包给业主开具的发票税率也是 3%，如此一来就相互抵消了。这意味着，在营改增之前，人工费无需交税。
也就是说，营改增以后，人工费税费增加2.4%。
3、总税负：
材料费降低了 5.4%，设备费降低了 5.4%，人工费增加了 2.4%，总体而言，整体税费降低了 3%。
有一个前提，即假设材料和设备可抵扣 17%。但实际上这种假设不现实，因为砂石料、商品混凝土只能抵扣 3%，通常来说，砂石料和商品混凝土可粗略计为约 2%。对于建筑企业而言，税费至少降低了 1%（3% - 2%）。此外，办公用品、机械费等还能抵扣一些增值税。
结论：营改增之后，包工包料的合同，其税费必然会下降。对于施工企业而言钢材企业增值税税负，包工包料的合同是极为有利的选择，也是最为实惠的。
如果业主无法抵扣增值税进项税，那么其购买材料就属于一种浪费行为。因此，我们需要与他们进行沟通和协商，务必签订包工包料的合同。
业主指定供应商以及价格，施工企业签订“名义”上的包工料合同。
如果业主不愿意签包工包料的合同，那么项目负责人必须要努力去签。一定要想尽各种办法去签，并且至少要签订在法律形式上的包工包料合同。
业主可以指定材料的供应商，并且业主还可以确定材料的价格。然而，必须要让材料商与施工企业签订采购合同，由施工企业把采购款支付给供应商，同时供应商要给施工企业开具 17%的发票。
《建筑法》第 25 条规定，业主指定供应商属于违法行为。然而，无论怎样进行操作，都需在合法的程序范围内达成我们的目标。
第三选择：将业主看作施工企业的代购员
业主坚持自行采购，在此情况下，施工企业需要想尽各种办法，让业主转变为施工企业的代购人员。
工程的材料费为 700 万，人工费为 300 万。业主负责找供应商购买材料，即建筑公司委托业主去进行材料采购。在签订采购合同时，必须由建筑公司与供应商签订合同，绝不能让业主与供应商签订合同。最终，一定要让业主先将材料款支付给施工企业，然后由施工企业再支付给材料供应商。如果业主不愿意将材料款支付给施工企业，而是直接支付给供应商，那么该怎么办呢？在这种情形下，材料商给施工企业开具发票，是无法进行抵扣的。这是因为款项是由业主支付的，这种情况被称为“票款不一”。
业主需把材料款付给供应商，施工企业要与业主签订一份 700 万的无利息借款合同。签订之后，紧接着需再签订一份第三方合同，也就是建筑企业委托业主把钱付给供应商的“三方委托支付协议书”。
业主作为代购员，在这 2 份合同的前提下没有进行垫款行为。拿到的票表面上“票款不一”，但实质上是一致的，所以仍然可以抵扣增值税进项税。
第四选择：先开票、后付款，签“三方委托支付协议书”
业主若不愿意签借款合同，此时的解决办法为“先开票，后付款”。这意味着在业主每次给材料商付款之前，建筑企业需要先给业主公司开具增值税普通发票。
营改增之后，依据财税《2016》36 号附件 2 第 41 条第 2 项的规定，建筑企业的增值税纳税义务时间为收到业主预收账款的当天。
业主给了建筑公司一笔预收款，建筑公司凭借这笔预收款去找到供应商购买材料。然而，预收款并非先进入建筑公司的账目，而是由业主直接将预付款拨付给材料商。
签了“三方委托支付协议书”之后，仍然可以抵扣增值税进项税 17%。
为什么是普票呢？因为业主无法抵扣增值税进项税，所以施工企业只能给业主开具增值税普票，而不能开具专票。这就意味着，业主给我们的钱款，对于施工企业来说是预收款，而对于业主方而言则是预付款，并且我们按照规定执行了增值税纳税义务时间的相关规定。
之后签订的“三方委托支付协议”，意味着我们将业主所付的预付款划拨给了材料供应商。然而，这笔钱并未经由施工企业的账号。
第二类业主
房地产公司以及工业制造企业这类能够抵扣增值税进项税的业主。
这类业主一定会要求自己购买材料。因为他能够抵扣 17%。所以一定会要求与施工企业签订甲供合同。
一般而言，一个工程的材料费是固定的。业主或许只会购置主材和设备，而部分主材以及辅料则由施工企业进行购买。不过对于施工企业来说，许多辅料和办公用品是很难获取到增值税转票的。
营改增之后，施工企业人工费的税率增加了 2.4%。如果不能购买主材，就无法进行抵扣。这就意味着施工企业的税负会加重。
增值税的计税方法有两种。其一为一般计税，在这种计税方法下，施工企业需按 11%交税。其二为简易计税，在此计税方式中，施工企业按 3%交税。
实际上，施工企业若按照简易计税方法计税，那么增值税的实际税负为 3%除以（1+3%），其结果是 2.91%。
施工企业若按一般计税方法计税，其增值税实际税负为 11%除以（1 加 11%）再乘以 11%，结果是 9.91%。
施工企业若按简易计税计算增值税，那么该项目所发生的所有成本的进项税无法享受抵扣优惠；而若选用一般计税的方法，此项目发生的所有成本的进项税则可以享受抵扣优惠。
我们的建筑工程包含多种形态，包括建筑工程、路桥工程、电缆工程、土建工程以及装修安装工程。不同工程的材料和设备在其整体成本中所占的比重各不相同。
那么，当业主要求甲供材时，施工企业如何选择计税方法呢？
法律规定，在甲供工程中，纳税人提供建筑劳务时，可以选择简易计税。这意味着施工企业有两种计税方式可供选择，既可以选择简易计税，也可以选择一般计税。
施工企业具备自由选择计税方法的权利
首先了解一下，什么是甲供材？
甲供工程是全部或部分材料、设备由发包方承担的建筑公司。
这个“部分”不存在明确的比例规定，而是由三方进行协商来确定的。如果业主购买的量较多，那么施工企业自然购买的量就会较少。所以，施工企业在选择一般计税还是简易计税时，关键在于施工企业与业主进行谈判，并且由施工企业所购买的设备、材料所占的比重来决定。
增值税发票分两种，分为增值税普通发票和增值税专用发票。
一般纳税人对外时，能够开具增值税普通发票，同时也能够开具增值税专用发票，并且无论是开具哪种发票，税负均为 11%。
增值税普通发票，对方无法进行抵扣。然而，我们却能够对其进行抵扣。增值税专用发票，对方是可以进行抵扣的。
营改增之后，增值税进项税的抵扣方式为只能使用增值税专用发票。别人开具给你的增值税专用发票上标注有开票日期，在开票日期的 180 天之内，必须在网上进行认证，若不认证则无法抵扣增值税。倘若超过了 180 天，此增值税需计入成本，不过仍可用于抵扣企业所得税。
案例说明
买了 1170 万的钢材，拿到了增值税专票。按常理来说，是能够抵扣 170 万的进项税的。然而，由于开票日期在 180 天以内没有进行认证，所以就不能进行抵扣了。这样一来，这 170 万就需要计入采购成本。在以后的企业所得税计算中，会减掉这 170 万。
施工企业拿到增值税专票时，账上只有进项税而无销项税，这种情况叫“倒挂”。“倒挂”不能抵扣，面对这种情况，本月不能抵扣就留到下月抵扣，还可以一直往后延续进行慢慢抵扣。存在一个抵扣期限，一直到公司倒闭的那一天，都还可以进行抵扣。
在简易计税时，增值税不能抵扣进项税，然而能够抵扣企业所得税。不过，在营改增之前，企业所得税等于（收入减去成本）乘以 25%，并且收入和成本当中，都包含了增值税。
营改增之后，只有在你获得增值税专票的情形下，成本才会下降，收入才会下降。这是因为减掉了增值税。
那么当业主选择甲供材，施工企业到底选择哪种计税方法呢？
施工企业采购物资的价税合计情况如下：若其大于甲供材合同约定的工程价税合计的 30%，则采用一般计税；若其小于甲供材合同约定的工程价税合计的 30%，则采用简易计税。
