建筑业营业税改革以来，在“甲方供货”的税收征管和执法问题上，部分地税局执法人员对涉及“甲方供货”的税法认识不充分，做出了一些不负责任的行为。严重的执法失误，导致建筑企业倒闭。 税负增加的现象。 笔者通过研究发现，税务机关在建筑业“甲供料”税收征管中存在两个误区：一是偏离税法规定，曲解“甲供料”内涵。材料”； 其次，“A供料”选择简化计税方法适用的税法依据没有准确把握。 具体分析如下。
（一）执法失误一：部分税务执法人员偏离税法规定，曲解“甲方提供物资”的内涵
笔者通过实践研究发现，部分地方国税机关税收征管执法人员对“甲方提供物资”的理解偏离了税法规定，曲解了“甲方提供物资”的内涵。 。 主要存在三个误区：
（一）误区一：“甲方供货材料”建设项目中的辅助材料并非“甲方供货材料”。
（二）误区二：如果承包商自行购买建设工程的水、电、油费用，交给施工企业用于其承包的建设工程，则不属于“物资供应”。
（三）误区三：“A供料”中承包商采购的材料、设备在合同中有比例限制。 如果采购数量过少，则不属于“A供料”现象。
上述三个误区不仅会给税务机关执法人员在“A料供应”问题上带来一定的税务执法风险，而且还会增加建筑企业的税收负担。 为什么以上三种理解都是错误的，分析如下。
1.“A提供的材料”的税法定义
《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》 《营业税改征增值税》第二条第（七）项：“供货工程是指由工程承包单位购买全部或者部分设备、材料、动力的建设工程。” 根据本税法的规定，应特别注意税法规定中的“承包商”和“全部或部分”。 、“材”、“力”四个字。 具体理解如下：
（一）“发包方”的理解
在建设工程承包实践中，“发包方”包括以下三个方面：
首先，业主向总承包商签订合同时，如果业主购买了建设工程中的全部或部分设备、材料、电力，则业主为“承包商”；
二是总承包商发包给专业分包商时，若总承包商自行采购专业分包建设工程全部或部分设备、材料、电力的，总承包商为“承包商”；
三、总承包商、专业分包商向劳务公司、工长（自然人）发包时，若总承包商、专业分包商采购建设工程全部或者部分设备、材料、电力，一般承包商应将承包商或专业分包商称为“承包商”。
(2) 对“整体或部分”的理解
发包方所承包的建设工程采购材料为零的，属于劳务承包、材料承包工程。 也就是说，劳务材料承包工程是指“承包人”为承包的建设工程采购零设备、材料、电力。 劳务物资承包项目不属于“物资供应”项目。 “全部或部分”是指以下三个方面：
第一，承包商承包的建设工程中的设备、材料、电力等均由“承包商”购买；
二是承包方承包的建设工程中的部分设备、材料、电力由“承包方”购买并移交给承包方用于承包方承包的建设工程。 其余部分设备、材料、电力由承包商购买。 聚会自行购买。
第三，税法没有规定承包商自行采购的材料、设备或者建筑辅料占整个建设工程成本的具体比例，只要承包商自己采购了工程中使用的材料即可。 行为上，即使承包商以一元钱购买材料，也是一种“A提供材料”的现象。
（三）对“物”与“力”的理解
“材料”包括“主要材料”和“辅助材料”。 所谓“动力”是指水、电和机油。 因此，承包商向施工企业提供水费、电费、机油费中任何一项的现象，均属于“A料供应”现象。 同时，承包方自行采购全部或部分“主材”或者全部或部分“辅助材料”的现象，属于“物资供应”现象。
二、“物资供应”的内涵
基于对上述税法规定的理解和分析，“甲方提供物资”的内涵可以理解为以下几个方面。
（一）“甲方提供的材料”是指甲方购买工程造价中包含的全部或部分设备、材料、动力。 甲方购买全部或部分未计入工程造价的设备、材料、动力的情况，不构成“甲方供应材料”现象。
（2）“甲方提供的材料”不仅包括甲方采购的全部或部分计入工程造价的主要材料，还包括甲方采购的全部或部分计入工程造价的辅助材料。
（三）“甲方供料”包括以下三种“甲方供料”现象：
一是业主自行购买建设工程中的全部或部分设备、材料、电力，交给总承包商在建设工程中使用；
二是总承包商自行采购专业分包建设工程中使用的全部或者部分设备、材料、动力，交给专业分包商在建设工程中使用；
三是总承包商或专业分包商自行采购劳务分包工程中的全部或部分设备、材料、电力，交给劳务分包商在建设工程中使用。
（二）执法失误二：“材料A”选择简易计税方法适用的税法依据不准确
根据税法规定，建筑企业供应材料时，建筑企业可以选择3%的税率计算征收增值税。 但一些地税局执法人员对“甲方提供的材料”存在上述分析的“三大误区”，不允许建筑企业选择3%的税率计算增值税（简易计税方法）计算增值税）。 必须要求建筑业企业选择11%的税率计算征收增值税（一般计税方法计算增值税）。 笔者通过实际研究发现，在一些地方，国税局执法人员不允许建筑企业“供应商A”选择简易计税方法计算增值税。 分三种情况：
第一种情况：建筑施工企业与业主签订总承包合同后，经双方协商一致，建筑施工企业与业主就业主自行购买部分建筑工程所用材料、设备签订补偿协议。
第二种情况：施工企业与承包商签订施工合同后，经双方协商一致，施工企业与承包商就承包商自行购买施工所用的电、水或者机油签订补偿协议。项目。
第三种情况：建筑施工企业与承包商签订施工合同后，经双方协商一致，建筑施工企业与承包商就承包商自行采购的建筑工程所用辅助材料签订补偿协议。
第四种情况：建筑施工企业与承包商签订的施工合同约定，承包商采购钢材、混凝土、砌体材料、预制构件以外的建筑材料。 也就是说，只有承包商采购了建设工程使用的“钢材、混凝土、砌体材料、预制构件”四种材料的，建筑企业才可以选择简易计税方法； 如果承包商采购了这四种材料以外的任何材料，建筑企业不能选择简易计税方法计算增值税。
上述三种合同现象在实践中都曾出现过。 有的地方国税局执法人员不允许建筑企业选择简易计税方法计算征收增值税。 这不符合现行建筑业营业税改革和增税法的规定，也不符合党的十八届三中全会的规定。 这与“贯彻税收法定原则、依法治税”的精神背道而驰。 具体分析如下。
1、建筑业企业“材料供应”业务增值税计算方法选择的税法依据及分析
《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》《财税[2016]36号》附件2《关于营业税改征增值税试点有关事项的规定》 《营业税改为增值税》《建筑服务》第一条第七款第二项规定：“一般纳税人对A项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计算税款。”本文件中特别重要的两个字“可以”，具体来说，其内涵是，只要出现“来料”现象，建筑企业在增值税计算方法上就具有一定的选择性，可以选择一般增值税计算方式另外，简易计税方法属于税收优惠政策，根据国税发[2008]30号文件的规定，企业要想享受税收优惠政策，必须先到当地税务机关登记后再享受。 如果不注册，就无法享受。 也就是说，企业通过备案制而不是审批制享受税收优惠政策。 企业只需将依法享受税收优惠政策的相关信息向机构所在地税务机关报送备案即可。 因此，当发生“甲料供应”业务时，在符合税法规定的情况下，建筑企业有权决定选择一般计税方法还是简易计税方法进行计算。增值税由承包商而不是当地税务机关征收。
《财政部 国家税务总局关于建筑服务业营业税改征增值税试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包商为房屋建筑的地基、地基和主体结构提供工程服务。“建设单位自行采购全部或者部分钢材、混凝土、砖石材料、预制构件的，适用简易计税方法计算这篇文章中，特别要注意两点：一是《简易计税办法》中，第一是“适用”，而不是“可以”；第二是没有“等”。 “钢材、混凝土、砌体材料、预制构件”后。因此，根据该规定，在为房屋建筑的地基、地基、主体结构提供工程服务时，在“甲方供应材料”的情况下买钢材上几个点税，建设工程总承包人不得采用一般计税方法买钢材上几个点税，应当选择简易计税方法。 征收增值税。 同时，对于“房屋建筑的地基、地基、主体结构施工服务，只要建设单位采用“A料供应”方式，建设工程总承包商必须选择简易计税方法计算征收增值税的，不能再选择“一般计税方法计算增值税”必须满足以下条件：
（一）享受简易计税办法的单位：建设工程总承包商；
（二）适用简易计税办法纳税的建筑服务对象：房屋建筑的地基及地基、主体结构建筑服务；
（三）甲方供应的实物：甲方供应的物资仅限于甲方采购的“钢材、混凝土、砖石材料、预制构件”四种。
2 分析结论
根据《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号附件2《关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》 《营业税改征增值税试点方案》第一条第七款关于“建筑服务”第二项的税收法律规定，并根据上述“执法失误一”的分析，关于税收征收针对“A提供的材料”的执行问题，总结如下结论：
首先，建筑施工企业与业主或者承包商签订施工合同后，经双方协商一致，建筑施工企业与业主或者承包商签订关于业主或者承包商自行采购部分建筑工程的合同。建设工程使用的主要材料、辅助材料、设备或全部电力。 在水、油、机油补偿协议中，经业主或者承包人同意，建筑施工企业可以选择简易计税方法计算征收增值税。
二、关于“房屋建筑的地基、地基、主体结构施工服务，只要业主采用“甲料供应”方式将合同外包给建筑工程总承包商，业主就可以购买自行按照“钢材、混凝土、砖石材料、预制构件”四种材料中的任何一种，建筑工程总承包人必须选择简易计税方法计算征收增值税，不得不再选择“一般计税方法计算征收增值税”。
三、关于“房屋建筑的地基、地基、主体结构施工服务，只要业主采用“甲料供应”方式将合同外包给建筑工程总承包商，业主就可以通过除“钢材、混凝土、砖石材料、预制构件”以外的其他材料，建设工程总承包商可以选择简易计税方法计征增值税，也可以选择一般计税方法计征增值税。计税方法计算和征收增值税，决策权属于所有者而不是税务机关。
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