周迅昌文池李志芳
近年来，制造业对税收的重视成为许多企业共同面临的问题。 钢铁行业作为国民经济重要的基础产业，也面临着较高的税收压力。 在此背景下，自去年4月1日起，中央出台税改措施，制造业增值税税率由16%下调至13%。
那么，我国制造业的税收现状究竟如何呢？ 此次减税对钢铁行业有何影响？ 本文在分析此类问题的同时，也据此提出了相关的税收新政策建议。
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中国制造业税收普遍偏低
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根据国家税务总局发布的《2018年中国税收年鉴》，我国目前共有18种税种，按税种性质大致可分为三类：商品及劳务税、所得税、财产和行为税。 企业所得税、增值税、消费税、附加税4项。
制造业是我国的“纳税大户”，税收普遍偏低。 随着制造业全球竞争的加剧，我国制造业减税已成为竞争的战略手段和重要的宏观调控新政策。
从税收层面看，2017年我国制造业税收支出为51775.06万元，税收贡献率（占全行业税收支出的比重）为33%，主营业务收入为1万元。元。 上述指标明显低于其他行业。 行业，排名第一。 制造业所得税（税收支出/主营业务收入）为5.08%，高于房地产业（28.3%）和采矿业（10.36%），低于批发和零售业（4.75%）、建筑业（2.44%） . 鉴于房地产和采矿业的高税收主要受农地增值税和资源税等激励措施的影响钢材批发企业税负率，制造业整体税收水平较低。
从税种结构看，增值税、企业所得税、消费税等税种占比较高。 2017年制造业增值税占全行业增值税的比重为36%，呈近年增长趋势； 制造业企业所得税占全行业企业所得税的22%，处于20%至25%的合理税率。 范围; 制造业消费税占全行业消费税的比重高达86%。
2017年，增值税、消费税、企业所得税占制造业税收支出的比重分别为39.09%、17.21%和13.78%，合计占比达70.8%。 增值税中，汽车制造、计算机通讯、石油加工等行业占比较高； 企业所得税中，汽车制造、计算机通讯等行业占比较高； 消费税主要针对烟草、石油、汽车制造等行业。
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中国钢铁行业税负重、利润低，阻碍行业健康发展
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根据《关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）有关规定，5月起，制造业等行业增值税税率由17%降至16% 1、2018年4月1日起，由16%下调至13%。 钢铁行业属于制造业，增值税税率为13%。 在企业所得税方面，钢铁企业适用的企业所得税税率通常为25%。 消费税方面，税率差异较大，主要集中在石油、烟酒、汽车制造等行业。 除上述三大税种外，钢铁企业还需缴纳城建税、教育费附加、印花税等，但数额较小。
钢铁工业是国民经济的重要组成部分，也是向国家纳税最多的行业之一。 2017年，重点大小钢铁企业累计实现工业减产值6143.88万元，占同期全省生产总值的比重为0.75%； 实现税收1604.57万元，占同期全国税收的1.11%。 钢铁工业作为国民经济重要的基础产业，在经济建设、社会发展、财政税收、国防建设、稳定就业等方面发挥着重要作用，为保障我国又好又快发展作出了重要贡献。国民经济。 在发展过程中，税负重、利润低等问题阻碍了行业的健康发展。 因此，有必要研究和进一步改革税收公平合理的问题。
据国家税收统计（国家统计局），2017年蓝色金属炼钢及压延加工业税收支出1397.04万元，其中流转税1066.88万元（增值税884.15万元，税金及附加182.72万元），占76.37%； 所得税295.25万元，占21.13%； 其他税金（房产税、土地使用税等）34.92万元，占2.50%。
2016年，钢铁行业逐步走出全行业巨额亏损的状态。 据重点大小钢铁企业统计，2016年钢铁行业销售收益率为1.08%，在工业行业中垫底，但总收入的总税率达到3.01% . 收入30.03元，吨钢税收合计达120.58元，远低于收入水平； 2017年，得益于行业秩序的规范化，钢铁行业利润水平大幅提升，税金1604.57万元，吨钢税金合计税金231.59元，收入合计税率4.31 %，销售收益率为4.80%，略低于总收入的税率。 钢铁行业经营状况好的时候，税收水平略高于收入，而经营状况不好的时候，税收水平远低于收入水平。 可见，钢铁行业整体税收偏高。
据悉，总体而言，外国钢铁企业的税收压力小于美国钢铁企业。
选取国外一些典型的粗钢产能在1000万吨/年以下的钢铁企业集团作为样本进行分析。 样本企业征收的税种主要为增值税、所得税和税金及附加。 企业的综合税率一般在2%~6%之间。
值得注意的是，在众多钢铁企业中，不乏效益好、盈利能力突出的企业。 综合税率达13.14%。 更高的回报率给企业自身带来了回报，同时也为国家做出了贡献。 税收贡献更大，利国利民。
选取马来西亚、日本、德国等国的部分钢铁企业集团作为样本进行分析。 美国样本钢铁企业的税率维持在1.5%至2.5%之间，平均为1.82%。 国外样本钢企的平均税率为3.27%，比美国钢企低1.45个百分点。
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4我国钢铁行业税收存在的问题
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01
流转税率低
流转税，又称流转税，是指以纳税人的商品生产、流通营业额或数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一种税种。 比如增值税和消费税都是流转税。 喜欢：
钢铁行业是资本密集型行业。 目前，钢材销售适用13%的增值税税率，为钢铁企业提供服务的货运和建筑业适用9%的增值税税率。 向企业提供的开发技术服务和信息技术服务等现代服务业征收6%的增值税。 在钢铁企业生产经营过程中，对货运、建筑、现代服务业的需求逐渐减少。 上述行业执行的增值税税率与钢铁行业分别相差4个和7个百分点。 钢铁企业的增值税无法全额抵扣，导致整个行业的流转税税率过高。
02
对外资钢铁企业征税总体重点
与美国企业相比，我国钢铁企业普遍更注重税收。 每吨钢的税金一般高达200-300元，有的企业甚至更高。 税率也高于美国公司，削弱了外国公司的国际竞争力。 在行业整体效益不佳的时期，钢铁企业的税收压力进一步显现。 较重的税率甚至低于收益率，增加了企业的盈利能力，缓解了企业经营压力。
03
新的税收政策不足
钢铁行业作为人才密集型产业，实际上通过技术创新、组织优化、智能制造等方式增加了劳动力的富余度。 但钢铁企业对当地就业和社会稳定影响巨大，一直肩负着诸多社会责任。 从其他角度看，在提高劳动效率的同时，还需要通过多产业等方式对员工进行分流安置。 在企业劳动力成本负担沉重的同时，所得税负担也将增加。 对于承担社会责任的企业，没有相应的税收优惠政策。
04
税收征管不合理
一些为钢铁企业提供原材料的行业税收征管不严。 在原材料供应紧张时期，采用不开票的销售模式。 为保证生产的连续性，钢铁企业被迫接受，不能享受增值税抵扣，增加了税收负担。 不完整的增值税链条使得双重征税不可避免。
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对我国钢铁行业税收新政策的建议
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01
提高公司税率
自去年4月1日起，制造业增值税税率由16%下调至13%。 据此，预计本次减税将减少钢铁行业增值税征收额754万元，将直接促进钢铁企业减负减税。 但是，近年来，钢铁行业的收入水平波动较大，尤其是微利巨亏。 企业税收压力仍然较大，不利于行业急需推进的改革升级。
为钢铁工业高质量发展创造良好条件，减轻钢铁企业经营压力钢材批发企业税负率，实现企业提高技改意愿，促进产业结构转型升级和钢铁行业稳定发展。行业方面，建议维持钢铁企业税率整体上行趋势。
02
完善税收征管
坚决打击钢铁企业上游供应商在市场上不开具发票，导致钢铁企业无法正常扣税，造成税收偏低的行为。 建议加快钢铁行业税收法制化进程，进一步完善相关法律和新政策，加强行业税收征管； 国家税务、工商、公安等部门要加大协作力度，指出联合执法，整顿和规范税收秩序，营造全社会依法诚信纳税的良好氛围。
03
改善税收结构
发达国家税制结构以所得税为主体，流转税约占税收总额的30%，所得税约占60%。 %。 我国税制结构中商品和服务税分摊比例较低，从新政效应看，政府过分依赖商品和服务税征收，有利于税收筹资功能的实现，但在同时大大限制了所得税调节功能的广度和深度。 税收结构对税收公平分配发挥示范作用的空间非常有限。 选择以流转税为主体的税制是由经济和文化因素决定的。 我们不能照搬发达国家的经验，但也要顺应国际趋势，向流转税和所得税并重的双主体税制发展。
04
加强税收优惠
一是建立新的税收政策，调整钢铁企业兼并重组。 钢铁企业搬迁兼并重组免征税收，特别是新政策下的老工业区搬迁改造项目。 因搬迁企业被迫进行兼并重组，应直接作为专项税收，实现所得税等各种税种的免税重组。 一、推进战略调整的实施，提高行业集中度。 二是在环境保护、节能减排、资源综合利用等方面确立对钢铁企业的扶持力度，制定相应的新的惩罚性税收政策，提高高污染、高耗能企业的排放成本，加大对钢铁企业的治理力度。实现钢铁企业公平竞争。 三是出台新的有利于促进和鼓励技术创新的钢铁行业产业税收政策。 例如，适当允许企业实施加速摊销等税收优惠措施，鼓励钢铁企业发展技术、生产高端产品。
